Forderungen aus Lieferungen und Leistungen – Entwicklung von Bilanzansätzen anhand der Beurteilung von praktischen Fallbeispielen

Der Posten Forderungen aus Lieferungen und Leistungen erfasst alle Ansprüche aus Geschäftsvorfäl­len, die im Rahmen der üblichen Umsatztätigkeit des bilanzierenden Unternehmens von diesem be­reits erfüllt sind, bei denen die Gegenleistung (Geldeingang) des Geschäftspartners jedoch noch aus­steht. Erfasst werden damit alle noch nicht beglichenen Rechnungen mit Umsätzen bis zum Bilanz­stichtag.

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen gehören zum Umlaufvermögen gem. § 247 Abs. 2 HGB (Umkehrschluss) und werden dort unter dem Posten „Forderungen aus Lieferungen und Leistungen“, § 266 Abs. 2 B II 1 HGB bilanziert.

Die Bewertung erfolgt grundsätzlich einzeln, § 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB, mit den Anschaffungskosten (Nennwert der Forderung im Zeitpunkt des Entstehens) bzw. dem niedrigeren beizulegenden Wert/Teilwert, § 253 Abs. 1 und 4 HGB im Handels- und im Steuerrecht, § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG.

Zudem können die vermeintlich vollwertigen Forderungen zwecks Abgeltung eines am Bilanzstichtag noch nicht vorhersehbaren Risikos pauschal wertberichtigt werden. Hierbei kann somit vom Grund­satz der Einzelbewertung abgewichen werden, § 252 Abs. 2 HGB.

Steuerrechtlich ist eine Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert nur bei einer voraussichtlich dau­ernden Wertminderung möglich, § 6 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 EStG.

Für die folgenden – noch nicht beurteilten – Sachverhalte fungiert die erdachte „Forderungs GmbH“ als Beispielunternehmen. Die Sachverhalte werden ausschließlich aus ihrer Sichtweise analysiert. Es wird davon ausgegangen, dass die GmbH der Sollbesteuerung gem. § 16 Abs. 1 UStG unterliegt. Der vorläu­fige Forderungsbestand nach Berücksichtigung einer Pauschalwertberichtigung in Höhe von 1.000,00 EUR (aus dem Vorjahr) weist einen Stand von 100.000,00 EUR auf. Der Gesamtbetrag der Forderun­gen aus umsatzsteuerfreien Ausfuhrlieferungen betrug 28.050,00 EUR und ist in dem angegebenen Wert enthalten. Die Forderungen gegen die inländischen Kunden beinhalten stets 19 % USt.

Sachverhalt 1

Am 27. Dezember 2023 erfolgt eine Lieferung von Büromöbeln an die TBR GmbH. Die von der Forde­rungs GmbH am 02. Januar 2024 erstellte (ordnungsgemäße) Rechnung lautet über:

Büromöbel 5.000,00 EUR
zzgl. 19 % USt 950,00 EUR
Gesamtbetrag: 5.950,00 EUR

 

Der Vorgang wurde im Januar 2024 gebucht und dem Geschäftsjahr 2024 zugeordnet. Die TBR GmbH zahlt die Rechnung ebenfalls im Januar 2024.

Beurteilung

Mit der Lieferung an die TBR GmbH wird der Umsatz realisiert und der Betrag ist als Forderung zum 31. Dezember 2023 in der Bilanz auszuweisen. Das Prinzip der Gewinnrealisierung gem. § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB gilt. Auf den Zeitpunkt der später erstellten Rechnung kommt es nicht an.

Sachverhalt 2

Am 06. Januar 2024 wurde bekannt, dass der Kunde XY (Einzelunternehmer aus Leipzig) wegen eines Brandes in seinem Betrieb am 03. Januar 2024 diesen zum 01. Februar 2024 einstellen muss. Es ist vorerst nicht damit zu rechnen, dass die Produktion bei XY fortgeführt werden kann. Es muss mit einem vollständigen Ausfall der Forderung gerechnet werden. In dem Forderungs­bestand zum 31. Dezember 2023 ist die Forderung mit einem Wert in Höhe von 10.700,00 EUR ent­halten.

Beurteilung

Das Ereignis, das zur Unternehmensschließung führt, tritt erst im Jahr 2024 ein. Somit ist zum 31. De­zember 2023 keine Einzelwertberichtigung dieser Forderung vorzunehmen. Am 31. Dezember 2023 war die Forderung noch vollwertig.

Es handelt sich hierbei nicht um eine wertaufhellende Tatsache, sondern um eine wertbegründende Tatsache. Diese ist am Bilanzstichtag nicht im Rahmen der besseren Erkenntnis gem. § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB zu berücksichtigen.

Eine abweichende Beurteilung wäre vorzunehmen, wenn sich der Brand im Betrieb vor dem Bilanz­stichtag ereignet hätte (z. B. am 27. Dezember 2023). Dann wäre die Forderung als uneinbringlich zu bewerten und eine Wertberichtigung vorzunehmen (siehe hierzu auch Sachverhalt 3).

Sachverhalt 3

Die Forderungs GmbH hat in Erfahrung gebracht, dass der Kunde „X & Y GbR“ in ernst­hafte Zahlungsschwierigkeiten geraten ist. Man geht davon aus, dass die Vergleichsquote 50 % betra­gen wird. Die Forderung gegenüber der „X & Y GbR“ beträgt 17.850,00 EUR.

Beurteilung

Es liegen konkrete Anhaltspunkte für eine Wertminderung vor (Zahlungsschwierigkeiten des Kun­den). Dadurch ist die Forderung um 50 % einzelwertzuberichtigen. Eine Korrektur der Umsatzsteuer ist nicht vorzunehmen, da noch keine Uneinbringlichkeit i. S. d. § 17 Abs. 2 Nr. 1 UStG eingetreten ist.

Berechnung

Forderung „X&Y GbR“ 17.850,00 EUR
– USt 19 % 2.850,00 EUR
  15.000,00 EUR
davon 50 % 7.500 EUR

 

Exkurs: Sollte die GbR zahlungsunfähig sein, müsste die Forderung zu 100 % wertberichtigt werden. Im Hinblick auf die Umsatzsteuer wäre diese dann im Vergleich zum obigen Sachverhalt gem. § 17 Abs. 2 Nr. 1 UStG uneinbringlich und es entsteht eine Forderung gegenüber dem Finanzamt, wenn die Steuer zuvor bereits an dieses gezahlt wurde.

Sachverhalt 4

An den Kunden XYZ in Wuppertal waren im Frühjahr 2022 diverse Möbelstücke zum Preis von insgesamt 11.900,00 EUR (inkl. USt) geliefert worden. Bereits zum 31. Dezember 2022 war die Forde­rung wegen Eröffnung des Insolvenzverfahrens bei XYZ zutreffend auf 0 EUR abgeschrieben wor­den.

Mitte Dezember 2023 traf bei der Forderungs GmbH jedoch ein Schreiben des Kunden ein, in dem er mitteilt, dass sich seine Vermögenslage unerwartet gebessert habe und dass er in der Lage sei, die noch offene Forderung aus dem Jahr 2022 zu begleichen. Der Betrag ging im Februar 2024 bei der Forderungs GmbH ein.

Beurteilung

Der Grund für die in 2022 vorgenommene Abwertung ist entfallen. Somit muss die Forderung wert­aufgeholt bzw. zugeschrieben und im Jahresabschluss zum 31. Dezember 2023 in Höhe von 11.900,00 EUR angesetzt werden, § 253 Abs. 5 HGB und § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG.

Die Umsatzsteuer muss in Höhe von insgesamt 1.900,00 EUR berichtigt werden, § 17 Abs. 2 Nr. 1 S. 2 UStG und als fällige Schuld mit dem Erfüllungsbetrag unter dem Bilanzposten „Sonst. Verbindlichkei­ten, davon aus Steuern“, § 266 Abs. 3 C 8 HGB ausgewiesen werden.

Sachverhalt 5

Das nachgewiesene Ausfallrisiko bewertet die Forderungs GmbH seit Jahren zutreffend mit 2 %. Hier­für war im Vorjahr ein Betrag in Höhe von 1.000,00 EUR bei den Forderungen aus Lieferungen und Leistungen als Pauschalwertberichtigung berücksichtigt worden.

Beurteilung

Forderungen bisher 100.000,00 EUR
+ Pauschalwertberichtigung bisher 1.000,00 EUR
Zwischensumme 101.000,00 EUR
+ Forderung TBR GmbH 5.950,00 EUR
– Forderung „X&Y GbR“ (EWB) 17.850,00 EUR
+ wertaufgeholte Forderung  XYZ 11.900,00 EUR
– Auslandsforderungen 28.050,00 EUR
Zwischensumme 72.950,00 EUR
– Umsatzsteuer (19 % aus 72.950,00 EUR) 11.647,00 EUR
Zwischensumme 61.303,00 EUR
+ Auslandsforderungen 28.050,00 EUR
Bemessungsgrundlage für die PWB 89.353,00 EUR
Höhe der pauschalen Wertberichtigung 2 % 1.787,00 EUR
Bisher wurden berücksichtigt 1.000,00 EUR
PWB muss erhöht werden um 787,00 EUR

 

Ermittlung des Bilanzansatzes Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

Forderungen bisher 100.000,00 EUR
+ PWB bisher 1.000,00 EUR
+ Forderung TBR GmbH 5.950,00 EUR
– EWB X&Y GbR 7.500,00 EUR
+ wertaufgeholte Forderung XYZ 11.900,00 EUR
– Pauschalwertberichtigung neu 1.787,00 EUR
Bilanzansatz 31. Dezember 2023 109.563,00 EUR

 

Wenn Sie Fragen zu Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, zu deren Beurteilung oder ande­ren steuerlichen Themen haben, dann nehmen Sie gerne Kontakt zu uns auf.

Verwandte Artikel

Die eRechnung wird ab 2025 zur Pflicht – schnellere Bearbeitung und pünktliche Zahlung

Im Zuge der bundesweiten Digitalisierungsmaßnahmen gewinnt die elektronische Rechnungsstellung immer mehr an Bedeutung. Derzeit werden etwa 25% der Rechnungen in Deutschland in elektronischer Form erstellt. Auch wenn dieser Anteil stetig wächst, besteht -im internationalen Vergleich betrachtet- noch gewaltiger Aufholbedarf.

mehr erfahren
die erechnung wird ab 2025 zur pflicht – schnellere bearbeitung und pünktliche zahlung ein meilenstein in der digitalisierung rechnungsverarbeitung im zuge bundesweiten digitalisierungsmaßnahmen gewinnt elektronische rechnungsstellung immer mehr an bedeutung derzeit werden deutschland nach aktuellen schätzungen noch etwa zwei drittel aller rechnungen einem papierformat erstellt 36 % digital übermittelt hier sind jedoch viele inbegriffen den rechnungsempfänger zwar elektronischer form erreichen (wie u a pdf-rechnungen) aber nicht gesetzlichen anforderungen einer entsprechen auch internationalen vergleich betrachtet besteht gewaltiger aufholbedarf so setzten länder insbesondere südamerika schon seit längerem auf eine flächendecke erechnungspflicht um dem umsatzsteuerbetrug einzudämmen doch europa kommt dynamik entwicklung europäischer vorreiter war italien wo bereits 2019 als teil einführung von sogenannten echtzeit-steuerreportings e-rechnungspflicht verabschiedet wurde entscheidenden anstoß für bringen dabei beschluss des wachstumschancengesetztes passenden fachbeitrag finden sie > < ist öffentlichen bundesverwaltung (business-to-government) 27 november 2020 business-to-business bereich (b2b-bereich) gab es bisher keine verpflichtungen das ändert sich nun am 22 märz 2024 hat bundesrat final wachstumschancengesetz zugestimmt damit steht endgültig fest dass b2b-geschäft geben 15 oktober finanzverwaltung einführendes bmf-schreiben b2b-bereich veröffentlicht welchem grundsätze neuen rechnungsformats sowie dessen anwendung dargestellt grundlegend eines rechnungsbegriffes 1 januar zu unterscheidung zwischen sonstiger rechnung führt zunächst gilt begriffsdefinitionen hinsichtlich formats unterscheiden fortan sonstigen trennen  nach § 14 abs satz 3 ustg handelt wenn diese „in strukturierten elektronischen format ausgestellt empfangen wird“ direkt entsprechende programme importiert weiterverarbeitet kann gemäß vorgaben europäischen richtlinie 2014/55/eu bzw normreihe en 16931 festgelegt sowohl rein hybriden formen erfüllt momentan zugelassenen datenmodellen zählen xrechnung hybride zugferd-format version 2 0 wesentlichen unterschied bildet lesbarkeit menschliche auge strukturierter datensatz menschen lesbar bedarf entsprechenden visualisierungssoftware zugferd-formats beinhaltet hingegen neben geforderten xml-datensatz zusätzlich einen verknüpften menschenlesbaren zum beispiel pdf-dokument dies lässt zusätzlichen arbeitsschritt visualisierung wegfallen wichtig beachten geforderte maschinelle ordnungsgemäße mit allen umsatzsteuerlichen pflichtangaben §§ 14a maßgeblich durch bestimmt bei führender rechnungsdaten rechnungsprüfung vorsteuerabzug entscheidender sollte ordnungsgemäß oder trotz erechnungs-verpflichtung sonstige allerdings allgemeinen grundsätzen rechnungsberichtigung umsatzsteuerlich erforderlichen angaben berichtigt gültig gemacht gesetzesregelungen lassen laut 6 grundsätzlich weitere rechnungsformate rechnungsaussteller -empfänger individuell vereinbart können edi-verfahren weiterhin verwendet solange verwendeten daten vorgeschriebene strukturierte rechnungsdatenformat extrahieren diesem interoperabel gehören papierrechnungen anderen worden achtung per e-mail übermittelte pdf-datei stellt dar praktische umsetzung mittels erfolgt stufenartig unternehmensgröße (entscheidend vorjahresumsatz) bemessen zeitplan sieht wie folgt aus empfangsverpflichtung e-rechnungen 01 inkrafttreten gesetzes alle unternehmen verpflichtend dürfen erechnungen ohne zustimmung empfängers ausstellen empfänger muss somit technische voraussetzungen entgegennahme anschließende validierung schaffen vorhandenes e-mail-postfach empfang ausreichend andere Übermittlungswege über schnittstellen zentralen speicherort (kunden-)portal ausstellung gesetzliche Übergangsfrist 2026 welche zeitraum digitaler Übermittlung vor rechnungsempfängers erst 2027 werden betriebe genommen erstellung versand gewährleisten verlängerte bis ende 2027 kleinbetriebe deren vorjahresumsatz 800 000 euro beträgt folglich „sonstige rechnungen“ papierform gestellt nur zusätzliche bedingung überschreiten sendeverpflichtung spätestens 2028 umsätzen b2b-leistungen inland nr zwingend einzuhalten folgenden fällen erforderlich steuerfreien 4 1-7 rechnungsausstellung gutschrift reverse-charge-verfahren 13b leistender leistungsempfänger ansässig kleinunternehmern (könnte jahressteuergesetzes Änderung 34a ustdv aufgehoben werden) pauschalbesteuerung land- forstwirtschaftliche unterliegen reiseleistungen 25 differenzenbesteuerung 25a denen teile abgerechneten leistung erechnunspflicht verträgen angesehen vertrag anhang aufgenommen dauerschuldverhältnissen erteilt beigefügtem ersten teilleistungszeitraum endrechnung restbetrag restrechnung stellen da endrechnungen darstellbar ausgeschlossen steuerfreie leistungen 8 29 kleinbetragsrechnungen fahrscheine b2c-bereich (business-to-costumer) innerdeutsche vorerst betroffen dennoch erechnungsausstellung diesen bereichen entscheiden festgelegte soll gerüst dienen weg dient erster schritt transaktionsbezogenen meldesystems welches national ebene eu-kommission angedacht (vida-initiative) vorgesehen könnten anschließend erechnungs-plattformen größerer dringlichkeit kleinunternehmen ergibt enorm beschlossenen neuerungen vorliegt daraus gewaltige finanzielle folgen versagten ergeben besonderheiten sektor kommunalen unterschiedlich praktiziert länderspezifischen e-rechnungsverordnungen jeweiligen bundeslandes abzustellen weiteren 106 gwb (artikel rl 2014/24/eu) oberschwelligen unterschwelligen werten differenziert annahmeverpflichtung liefer- dienstleistungsaufträge schwellenwert 221 (unterschwellig) bauaufträge 5 538 (oberschwellig) (kommune auftraggeber) (vgl gwb) brandenburg sachsen sachsen-anhalt thüringen oberen unteren lieferantenverpflichtung auftragnehmer) gibt bundesländern annahme- grund hierfür aktuelle wahlrecht 2b aufgrund geltenden Übergangsregelung 31 12 kommunen angewandt (weitere verlängerung jahre sehr wahrscheinlich beschlossen) regelungen 03 verabschiedeten wachstumschancengesetzes beziehen steuerbare umsätze d h unternehmerische tätigkeit kommune rahmen ihres bga ausgeführten bestimmungen umsatzsteuergesetzes unternehmens nichtwirtschaftlichen i e s jpör ausgeführt einheitliche sondern umsatzsteuerrechtlich selbstständig beurteilende vorgänge ausgeführte e-rechnung beiden abgerechnet insgesamt erteilen erteilung unerheblich ob zivilrechtlicher öffentlich-rechtlicher grundlage umsatzsteuerbare lieferung unabhängig verpflichtung z b erechv bundes daher juristische personen rechts unter übrigen – erbringung unternehmer umsatzsteuerrechtlichen notwendigkeit wesentliche erleichterung obligatorische eu-richtlinie (2014/55/eu) 18 04 geschaffen flächendeckend gewährleistet sein demnach sollten Änderungen größeren herausforderungen bezüglich verpflichteten empfangens erleichterungen leistenden ablöse oft händisch durchgeführten verspricht viel entlastung beide parteien ermöglicht vereinfachte verkürzen bearbeitungszeiten rechnungssteller pünktlichere zahlungen sichergestellt einsparpotenziale rechnungsversand porto papierkosten verzichtet weiterer vorteil flexibles arbeiten ortsunabhängige möglich prozessabläufen automatisiertes einlesen datenqualität verbessert fehleranfälligkeit verringert darüber hinaus profitieren ebenso digitalen effizientere archivierung gestellter erlaubt aufbewahrungsfrist 10 jahren 14b ustg) digitale platzsparend katastrophensicher inhalt vom 16 april 2014 rechnungsbestandteilen folgende enthalten leitweg-identifikationsnummer bankverbindungsdaten zahlungsempfängers zahlungsbedingungen alternativ fälligkeitsdatum de-mail-adresse e-mail-adresse rechnungsstellers wurden oben genannten beauftragung lieferantennummer bestellnummer abweichungen e-rechnungsverordnung prüfen fazit abschließend jüngsten entwicklungen beschlüsse fortschritt transformation betrachten grundlagen sodass praktischen begonnen verbindlich gestaffelte bundesregierung verschafft möglichkeit sanften Übergangs analogen hin einiger umstellungen hürden überwinden seien zeitlicher finanzieller personeller natur lange sicht erwartenden entlastungen zeigen vielversprechende zukunft arbeitsablaufprozesse kaufmännischen verwandte artikel

Umsatzbesteuerung der öffentlichen Hand – § 2b UStG; Vorsteuerabzug bei unternehmerisch tätigen juristischen Personen des öffentlichen Rechts

Unter Anwendung des § 2b UStG äußert sich das Bundesministerium der FInanzen in einem umfangreicheren Schreiben zu den Grundsätzen und neuen Methoden zur Ermittlung des quotalen Vorsteuerabzugs bei juristischen Personen öffentlichen Rechts.

mehr erfahren
umsatzbesteuerung der öffentlichen hand – § 2b ustg vorsteuerabzug bei unternehmerisch tätigen juristischen personen des rechts – ausführungen gemäß bmf-schreiben vom 12 juni 2024 praxisnah aufbereitet am hat das bundesministerium finanzen lang erwartete und bislang nur im entwurf vorliegende schreiben zum (jpör) veröffentlicht damit soll den besonderheiten besteuerung hier speziell bereich vorsteuer rechnung getragen werden neu eingeführte ermittlungsmethoden die von üblichen grundsätzen zur vorsteueraufteilung abweichen sollen notwendigen erleichterungen steuerberechnung enthalten dieser fachbeitrag stellt wichtigsten grundsätze dar erläutert diese mit eigenen fällen aus praxis schließlich erfolgt eine kurze kritische auseinandersetzung zuordnung eingangsleistungen unternehmen anwendungsschreiben klar dass sich grundsätzlich nach allgemeinen regelungen bestimmt sehen unter anderem vereinfacht dargestellt folgendes vor sind verbundene vorsteuersteuerbeträge ausschließlich umsätzen zuzurechnen berechtigen (z b weil ausgangsleistungen jpör in dem zusammenhang erbracht wird steuerpflichtig sind) so ist voller höhe abziehbar nicht vermietet ein gebäude vermietung steuerfrei 4 nr bst a sein) ausgeschlossen für sanierungskosten gebäudes vollständig abziehbar) vorsteuersteuerbeträge umsätzen sowohl als auch an wechselnde nutzer lit sein einzelnen vertragspartnern option umsatzsteuer 9 wirksam gebrauch gemacht umsätze unterliegen steuerpflicht) anteilig einem festzulegenden schlüssel oben genannten fälle beinhalten jedoch juristische person bereits i s d §§ 2 tätig unterscheidung liegt lediglich würdigung ob ausgangsumsatz oder relevanteste fall frage vorsteuerabzugs darin liegen unternehmerischen nichtunternehmerischen bezogen nichtunternehmerische betätigung kommen folgende bereiche betracht unternehmensfremde tätigkeit entnahmen privaten bedarf personals personal örtlichen feuerwehr darf örtliche hallenbad kostenlos nutzen) nichtwirtschaftliche tätigkeiten engeren sinne  z ausführung originär hoheitlicher aufgaben stadtverwaltung erzielt einnahmen ausstellung neuer pässe) beginnt auf einer übergeordneten stufte nämlich auslegung demnach leistung (hier regelfall) ausgeführt wurde besteht kein wahlrecht vollständigen beispiel erwirbt blockheizkraftwerk generiert hieraus wärme eigene schule (nichtwirtschaftliche tätigkeit) erhält hierfür zweckgebundene zuschüsse nebenprodukt entsteht strom welcher stromnetz gegen entgelt eingespeist stromlieferung unterliegt kraftwerk gas gespeist einkauf zzgl zu 11% erbringung stromlieferungen verwendet ergebnis (eigene herleitung) blockheizkraftwerks unternehmensvermögen ausdrücklich dann umfang beabsichtigten verwendung unternehmerische o g also lieferung insoweit folglich berechtigung aufteilung entsprechend 15 abs analog vorzunehmen zulässig da mehr 10% genutzt (§ 1 ustg) alternativ kann verwaltung belassen möglich aber spätere vorsteuerberichtigung zugunsten billigkeitswege 15a 7 ustae beim erwerb entschieden dieses zugeordnet obwohl gewesen wäre nächsten jahr sie fest einen erheblich höheren anteil ursprünglichen ausmachen (50%) lösung durch   besondere vorsteuerbeträgen abweichend eröffnet bmf diesem alternative methoden sachgerechten ermittlung anteils nutzung begründet dies möglichen „ unverhältnismäßigen aufwand“ regelmäßig vorläge können allerdings angewendet wenn verwendungsverhältnisse ohne schwierigkeiten wechsel inanspruchnahme beginn eines kalenderjahrs entscheidung bis eintritt formellen bestandskraft umsatzsteuer-jahresfestsetzung getroffen kameralen berichtspflichten können verhältnissen laufenden kalenderjahres verhältnisse zeitraum zwölf monaten zwischen november vorjahres 31 oktober jahres) abgestellt soweit schwankende verhältnis personaleinsatzes) berücksichtigen einzelne zeitabschnitte dürfen doppelt gar berücksichtigt abweichende methode einnahmeschlüssel teilunternehmerisch verwendete leistungsbezüge setzt ins gesamteinnahmen (unternehmerischer nichtunternehmerischer bereich) hierzu gehören insbesondere wirtschaftlichen vermietungen warenverkäufen veranstaltungen) sowie spenden steuereinnahmen finanzzuweisungen umlagen verwaltungseinnahmen gebühren beteiligungen usw dazu aufwendungen (insbesondere leistungsbezüge) verfügung stehen sondern andere empfänger weitergeleitet abführungen finanzausgleich durchleitungsspenden) ferner finanzmittel aufnahme neukrediten anleihen ähnlichen finanzierungen (weil zurückgezahlt müssen) bzw rückzahlungen vergebenen finanzmitteln danach berücksichtigende (zuschüsse ) verwendungsbezogen zuzuordnen nichtzweckgebundene (allgemeine nichtwirtschaftlichen e zwei stufen anzuwenden stufe gegenüberstellung ermittelte wert alle einheitlichen gegenstände grenze sonstigen leistungen verbrauchsmaterialien unbeachtlich! ii übrigen abziehbaren vorsteuern müssen weiterhin hinsichtlich ausschlusskriterien 3 geprüft ggf aufgeteilt steuerpflichtigen steuerfreien ausgangsumsätzen) stelle rz 20 verwiesen um unterjährige berechnung voranmeldungsverfahren durchführen vorläufig vorgesehenen haushaltsplan finanzplanung betreffenden zurückgegriffen genauso umsatzsteuer-jahreserklärung berichtigung anhand tatsächlichen werte jahres durchzuführen (vgl 16 2a ustae) repräsentativen früheren zeitraums (eines durchschnitts mehrerer jahre) endgültiger laufende keine größeren abweichungen aufgetreten gelten entsprechenden wobei betragsgrenzen 44 ustdv anwendung späteren veräußerung berichtigungsobjekts genutzte teil gegenstandes weist gesamtkaufpreis gesondert schuldet nichtwirtschaftlich genutzten ausgewiesene 14c ablauf berichtigungszeitraums verkauf angesetzte geringer dessen anschaffung herstellung teils steuerbar es sei denn bedingungen satz erfüllt während einnahmeschlüssels wieder verzichtet allein nutzungsänderung 1b 9a Änderung buchstabe c solche Änderungen vorliegen prozentuale (anteile / ändert nachdem ursprünglich ermittelt worden rn 22 beanstandet (unternehmerisch berechtigend einheitlich überwacht dokumentiert wertabgabe versteuert gegenzug entnahme v vollen veräußerungspreis vollem wiederbeschaffungspreis gesamten unterwerfen gegenstand seine bestandteile teilweisen berechtigt haben (modifikation) einrichtungsbezogener abgrenzbaren teilbereich behörde bga eigenbetrieb) zugrunde gelegt sachgerecht einrichtung grundstücke teilweise zunächst prüfen sachgerechter voraussetzungen 17 5 ff führt prüfung keinem erhaltung unterhaltung grundstücks herrühren ermitteln ansonsten anwendet jedem pauschaler vorsteuersatz geringen steuerpflichtige umsatz vorangegangenen kalenderjahr 45 000 € selben (besondere unverhältnismäßiger aufwand vorsteuerschlüsseln) pauschalen anspruch nehmen insgesamt abzugsfähigen pauschal bestimmten prozentsatz angefallenen ausgangsumsätze (einschließlich ganz verwendeten gegenständen) maßgebliche ausgehend anzunehmenden vorsteuerbetrag gesamtausgaben vermindert personalausgaben (= übrige ausgaben) umfassen ausgaben sämtliche anderen z sachausgaben fremdleistungen weitere ausgleich belasteten weiterer unsicherheiten zähler % kürzen jeweils ihren bruttowerten anzusetzen anzunehmende regelsteuersatz formel gilt prozent = (übrige 20% unsicherheitsabschlag x 100 19/119) summe (gesamtausgaben) (ein mehrere angesetzt solange wesentlich ändern zweite nachkommastelle aufzurunden pauschale entfaltet abgeltungswirkung h vorsteuerbeträge mögliche vorsteuerkorrekturen nutzungsänderungen gunsten lasten gegenständen wurden umsatzsteuerbar einschlägiger steuerbefreiungen bleibt unberührt ihre mindestens fünf kalenderjahre gebunden Übersteigt folgenden vorgenannten fünfjahreszeitraum anwendungsregelung erstmals besteuerungszeiträume geltung  die erklärung 27 fazit unserer ansicht bezweckt umfangreiche vereinfachungsmöglichkeiten erlassen vorsteuerquote über globalere“ kennzahlen haushalts abgeleitet durchbricht finanzverwaltung allgemein gültigen begrüßen verfolgt vereinfachungsansatz bringt vielzahl neuen vorsteuerermittlungsverfahren wahlrechten neue chancen risiken rahmen tax compliance management systems abgewogen handlungsleitfaden erstellt finanziellen auswirkungen ableiten beste festlegt hierbei dürfte sicherlich fachbereich federführend wechselmöglichkeiten wahl aufteilungsmethodik sollte zeitgerechten abständen neuüberprüfung erfolgen finanzielle einbußen drohen könnten geschickte sachbearbeiter nutzt gestaltungsmöglichkeiten suchen unterstützung wie ihrer gezielt effizient können? gerne kontakt uns auf! verwandte artikel

Das Wachstumschancengesetz – eine Einordnung für Kommunen

Das Wachstumschancengesetz ändert eine Vielzahl von bestehenden Gesetzen. Dieser Fachbeitrag fasst zusammen, welche konkreten Auswirkungen sich nun für die Kommunen ergeben.

mehr erfahren
das wachstumschancengesetz – eine einordnung für kommunen es war als positiver impuls die angeschlagene deutsche wirtschaft gedacht und wurde zum politischen spielball gesetz zur stärkung von wachstumschancen investitionen innovation sowie steuervereinfachung steuerfairness (wachstumschancengesetz) vom ursprünglich geplanten entlastungsvolumen rund 7 milliarden euro pro jahr blieben am ende nach einem neunmonatigen gesetzgebungsprozess nur noch 3 2 entlastungen übrig ziel des wachstumschancengesetzes ist liquiditätssituation unternehmen zu verbessern impulse setzen daneben soll steuersystem an zentralen stellen vereinfacht werden durch anhebung schwellenwerten pauschalen sollen vor allem kleine betriebe bürokratie entlastet ändert vielzahl bestehenden gesetzen dieser fachbeitrag fasst zusammen welche konkreten auswirkungen sich nun ergeben erneute befristete einführung der degressiven afa anlagevermögen degressive abschreibung bewegliche wirtschaftsgüter anlagevermögens bereits während corona-pandemie (zweites corona-steuerhilfegesetz) 01 januar 2020 eingeführt später (viertes bis 31 dezember 2022 verlängert wahlrecht können im rahmen ihrer gewerblicher art (bga) gebrauch machen zunächst geplant mit wirkung oktober 2023 wieder einzuführen letztlich jedoch beschlossen dass solche in anspruch genommen kann dem märz 2024 2025 angeschafft oder hergestellt worden sind allerdings darf anzuwendende prozentsatz höchstens zweifache bei linearen jahres-afa betracht kommenden prozentsatzes betragen 20 % nicht übersteigen spätere wechsel möglich begünstigungszeitraum lediglich neun monaten leider keine langfristige regelung planungssicherheit praktischen umsetzung gibt da auf den zeitpunkt anschaffung herstellung abgestellt wird entsprechende auch folgejahren abgeschrieben praktische relevanz bereich bga aber wohl relativ gering kommunalrechtliche regelungen stehen anwendung steuerlichen entgegen steuerrechtliche eines andere wertansätze haben haushaltsrechtlichen abschreibungsmöglichkeiten wohnungswirtschaft gebäude wohnzwecken dienen steuerpflichtigen jahres fertigstellung 5 ermöglicht erfolgt zeitanteilig steuerpflichtige hat ein wechseln solange absetzung vorgenommen absetzungen außergewöhnliche technische wirtschaftliche abnutzungen zulässig soweit diese eintreten gewechselt alle wohngebäude mitgliedstaat europäischen union wirtschaftsraumes belegen zeitlich dann erfolgen wenn gebäudes zwischen 30 september 2029 begonnen fall obligatorische vertrag rechtswirksam abgeschlossen sonderabschreibung mietwohnungsneubau § 7b estg betragsmäßig angepasst sonderabschreibungen u a baumaßnahmen grund august 2018 (bisher 2027) gestellten bauantrags einer diesem zeitraum getätigten bauanzeige neue bisher vorhandene wohnungen tatsache lücke aufweist gesetzgeberisch tatsächlich so gewollt anschaffungs- herstellungskosten dürfen inanspruchnahme 200 4 800 euro) je quadratmeter wohnfläche bemessungsgrundlage beträgt maximal 000 500  sonderabschreibungen abnutzbare 7g abs investitionskosten über fünf jahre gilt gewinngrenze vorangegangenen wirtschaftsjahr überschritten zukünftig 40 erweiterung verlustvortrages gewerbesteuer erwirtschaftet betrieb einen verlust grundsätzlich vortragsfähig betrag 1 million zukunft unbeschränkt verrechenbar übersteigende teil aktuell 60 gesamtbetrages einkünfte verlustvortragsjahres 2027 verrechenbare anteil 70 erhöht dies einkommen- körperschaftsteuer beim bleibt ab 2028 er einheitlich liegen sonderregelung befürchteten einnahmeverluste seiten gemeinde führt konsequenz betragsmäßigen ungleichbehandlung verschiedenen ertragsteuerarten widerspricht somit eigentlich gesetzeszweck entbürokratisierung vereinfachung steuerrechts anpassung grenzen geringwertige (gwg) sammelposten diskutierte gwg-grenze oben erhöhung sammelpostens auflösung drei grenze bleiben unverändert gwg weiterhin aufzulösen erechnungspflicht Änderung ustg sieht zwingende verpflichtung elektronische rechnungen zumindest empfangen verarbeiten spätestens müssen sämtliche unternehmer – also gegenüber anderen unternehmern ausstellen details lesen sie > gesonderten fachbeitrag! < ermäßigter umsatzsteuersatz zweckbetriebe formulierung 12 nr 8 bst a) satz klargestellt zweckbetrieb einschränkung ermäßigten steuersatzes prüfen um besonderen 66 68 ao handelt „regulärer“ 65 uneingeschränkt ermäßigte steuersatz relevant unterscheidung gemeinnützigen darstellen (z b krankenhäuser altenheime landwirtschaftliche betriebe) wettbewerbssituation privaten dritten führen grenzwerten kleinunternehmer mehr verpflichtet umsatzsteuer-jahreserklärung finanzamt anzugeben ausnahme ausdrücklich steuererklärung anfordert darüber hinaus steigt umsatzsteuer vierteljährlichen voranmeldungen einzureichen steuer kalenderjahr außerdem ist-versteuerung 600 angehoben kommunalen dürfte hier sein ohne wertgrenze umsätze aus land- forstwirtschaftlicher tätigkeit 9 0 zusammenfassende einschätzung ob nennenswertes wirtschaftswachstum deutschland bringen hoffen gerade halten Änderungen man muss berücksichtigen vorrangig öffentlichen sektor generiert daher hauptadressat insbesondere hinsichtlich beabsichtigten bürokratieabbaus wären größere wünschenswert gewesen unter anderem wegen vielschichtigen interessen immer durchsetzbar immerhin liegt inzwischen weiterer gesetzesentwurf namen her richtige richtung geht seit mitte entwurf bürokratieentlastungsgesetz wir unserem newsletter laufenden fragen dessen themen nehmen gern kontakt uns verwandte artikel